GB/T 24051-2020 环境管理 物质流成本核算 通用框架

ICS13.020

Z00

中华人民共和国国家标准

/—/:

GBT240512020ISO140512011

环境管理物质流成本核算通用框架

——

EnvironmentalmanaementMaterialflowcostaccountinGeneralframework

gg

(:,)

ISO140512011IDT

2020-06-02发布

国家市场监督管理总局

发布

国家标准化管理委员会

/—/:

GBT240512020ISO140512011

目次

前言…………………………Ⅲ

引言…………………………Ⅳ

1范围………………………1

2规范性引用文件…………………………1

3术语和定义………………1

物质流成本核算()的目的和原则………………

4MFCA3

4.1目的…………………3

4.2原则…………………3

物质流成本核算()的基本要素…………………

5MFCA4

5.1量化中心……………4

5.2物料平衡……………4

5.3成本计算……………5

5.4物质流模型…………………………6

物质流成本核算()的实施步骤…………………

6MFCA7

6.1概述…………………7

6.2管理者参与…………………………8

6.3确定必要的专业知识………………8

6.4明确边界和时间区间………………9

6.5确定量化中心………………………9

6.6识别每一量化中心的输入和输出…………………9

6.7以物理单位量化物质流……………9

6.8以货币单位量化物质流……………9

物质流成本核算()数据汇总和解释………

6.9MFCA10

物质流成本核算()结果交流……………

6.10MFCA11

6.11识别和评价改进机会……………11

()()……………

附录资料性附录物质流成本核算与传统成本会计的区别

AMFCA12

()()…………………

附录资料性附录物质流成本核算的成本计算和分配

BMFCA14

()()…………………

附录资料性附录物质流成本核算案例

CMFCA20

参考文献……………………31

Ⅰ

/—/:

GBT240512020ISO140512011

前言

本标准按照/—给出的规则起草。

GBT1.12009

Ⅲ

/—/:

GBT240512020ISO140512011

引言

()。,

本标准的目的是为物质流成本核算MFCA提供通用框架MFCA是一种管理工具能够帮助组

,

织更好地理解物料和能源使用中潜在的环境和经济效益并通过改变操作方式来寻求改进环境和财务

的机遇。

,,

MFCA通过建立一套物质流模型追踪并以物理单位的形式量化一个组织内的物料转移和储存

。,。

以提升物料和能源使用的透明度在MFCA中可以把能源归为物料之一也可以分开量化对于任何

,()。

由物质流和能源使用产生的和或与之有关的成本都予以量化和归因MFCA特别强调产品相关的

(:、、)。

成本和物料损失例如废物废气废水等相关的成本的对比

,

许多组织未能充分地意识到实际存在的全部物料损失成本因为物料损失和相关成本的数据往往

、。,,

难以从常规信息传统会计和环境管理体系中获取然而如果通过MFCA获得了这些数据它们就可

(),,

以被用来寻求减少物料使用和或物料损失的机遇提高物料和能源的利用效率降低不利的环境影响

及相关成本。

,、、。

MFCA可应用于所有使用物料和能源的工业领域包括采掘业制造业服务业及其他工业任何

,,

类型和规模的组织都可以运用MFCA无论该组织是否实施了环境管理体系也无论其是处在新兴经

。,

济体内还是工业国家中MFCA是环境管理核算的主要工具之一最初是为应用于单一设施或组织而

。,,

设计的但是MFCA也可以扩展到一个供应链内的多个组织帮助他们开发一个能更有效地利用物

料和能源的整合方案。

本标准提供了:

———通用术语;

———目的和原则;

———基本要素;

———实施步骤。

,、,

此外附录阐述了一些MFCA与传统成本会计成本评估方法的区别提供了在不同行业领域及一

个供应链上实施MFCA的案例。

Ⅳ

/—/:

GBT240512020ISO140512011

环境管理物质流成本核算通用框架

1范围

()。,

本标准为物质流成本核算MFCA提供了一个通用框架在MFCA下追踪一个组织内部物料的

(:、)。,

转移和存储并以物理单位的形式予以量化例如质量体积MFCA结果可作为一种激励因素为组

织和管理者寻求既产生经济效益又降低负面环境影响的机遇。MFCA适用于所有使用物料和能源的

,、、、、。

组织不论其产品服务规模结构地域或现存的管理和会计体系如何

,,

MFCA可以扩展到供应链上的其他组织包括其上游和下游这样有助于建立一个完整的物料和

。,,

能源效率改进方案这种扩展是有益的因为一个组织的废物产生往往来自于供方所提供物料的性质

,。

或质量或顾客要求的产品特性

,()。,

根据定义管理会计和环境管理核算EMA致力于为组织内部决策提供信息MFCA作为一种

,,

主要的EMA工具虽也能为内部决策提供信息但更趋向于建立一套完整的环境管理和管理会计模

。,。

式尽管组织可以将外部成本纳入MFCA分析中来但本标准的适用范围未包括外部成本部分

、、。

本标准提供的MFCA框架包括通用术语目的和原则基本要素和实施步骤但是具体计算程序

或改进物料和能源效率的技术信息并不在本标准的适用范围内。

本标准不以第三方认证为目的。

2规范性引用文件

。,

下列文件对于本文件的应用是必不可少的凡是注日期的引用文件仅注日期的版本适用于本文

。,()。

件凡是不注日期的引用文件其最新版本包括所有的修改单适用于本文件

:环境管理词汇(—)

ISO140502009EnvironmentalmanaementVocabular

gy

3术语和定义

ISO14050界定的以及下列术语和定义适用于本文件。

3.1

成本cost

开展活动所消耗的资源的货币价值。

3.2

成本分摊costallocation

,(:)。

按照适当的分摊基准对某一成本在不同对象例如产品或过程间进行间接分配

:,、、。

注本标准中对象可以是过程量化中心产品和物料损失

3.3

成本分派costassinment

g

(:)。

将某一成本归为某特定对象例如产品或过程的直接分配

3.4

能源成本enercost

gy

、、、、。

电能燃料蒸汽热能压缩空气和其他类似媒介的成本

:。

注组织自行决定能源成本包含于物料成本中还是单独核算

1

/—/:

GBT240512020ISO140512011

3.5

能源损失enerloss

gy

,。

除成为预期产品一部分的能源之外其他所有的能源消耗

:。

注组织自行决定能源损失包含于物料损失中还是单独核算

3.6

能源使用eneruse

gy

使用能源的方式和种类。

:、、、、、、。

例如通风照明加热制冷运输加工生产线等

[/—,]

GBT233312012定义3.18

3.7

环境管理核算;

environmentalmanaementaccountinEMA

gg

,、、:

为内部决策而进行的对以下两类信息的识别收集分析和利用

———、、()、、;

有关能源水物料含废物的使用转移最终处置的物理数据信息

———、、。

环境相关的成本收益节约的货币信息

[]

[,15]

IFAC2005

3.8

输入inut

p

进入量化中心的物料流或能源流的流入。

3.9

清单inventor

y

、、。

物料中间产品过程产品和最终产品的储存

3.10

物料material

()。

进入和或离开某一量化中心的物质

::

注物料可以分为两类

1

———,:、、;

有望成为产品部分的物料例如原料辅料中间产品

———,:、。

未成为产品部分的物料例如常被用作运行物料的清洁剂化学催化剂

:,。,

注有些物料按照不同的用途可以被归为不同类别水就是这类物料之一有些情况下水成为产品的一部分

2

(:),,(:)。

例如瓶装水而有些情况下水被用于运行物料例如设备清洗过程用水

:,:、,。

注组织可自行决定将能源载体例如燃料蒸汽识别为物料

3

3.11

物料平衡materialbalance

,、、。

在某特定时期量化中心输入输出库存变化量之间的比较

3.12

物料成本materialcost

()。

进入和或离开量化中心的某一物料的成本

:,:、、,。

注物料成本可有多种计算方法例如标准成本平均成本采购成本组织可自行选择成本计算方法

3.13

物料分布比例materialdistributionercentae

pg

进入产品的物料或物料流失的比例。

3.14

物质流materialflow

,。

组织内或供应链上一种或一组物料在多个量化中心间的转移

3.15

物质流成本核算;

materialflowcostaccountinMFCA

g

用物理单位和货币单位来定量过程或生产线上物料转移和库存量的一种工具方法。

2

/—/:

GBT240512020ISO140512011

3.16

物料损失materialloss

量化中心输出的除预期产品之外的所有物料。

:、,、,

注物料损失包括废气废水和固体废弃物即使这些物料输出可以被重新加工再循环或内部再利用或具有市

1

场价值。

:,。

注副产品既可以归为物料损失也可以算作产品由组织自行决定

2

3.17

输出outut

p

、。

离开量化中心的产品物料损失或能源损失

:,。

注在MFCA中所有中间产品和半成品都被认作产品

3.18

过程rocess

p

将输入转化为输出的一系列相互关联或相互作用的活动。

[/—,]

GBT240402008定义3.11

3.19

产品roduct

p

所有的货物或服务。

[/—,]

GBT240402008定义3.9

3.20

量化中心uantitcentre

qy

、。

用物理单位和货币单位来定量的一个过程中所选定的一个或几个部分

3.21

系统成本sstemcost

y

、,。

除物料成本能源成本和废物管理成本之外内部物质流控制过程中消耗的成本

:、、。

例如人工成本折旧和保养成本运输成本

3.22

废物管理成本wastemanaementcost

g

处理量化中心产生的物料损失而消耗的成本。

:、、。

注废物管理包括废气废水固体废物的管理

1

::

注废物管理成本包括

2

———,:、、、、;

现场活动成本例如不合格品的返工再循环废弃追踪储存处理和处置

———,:、、、。

外包活动成本例如废物的储存运输再循环处理和处置

物质流成本核算()的目的和原则

4MFCA

4.1目的

,。

MFCA的目的是鼓励和支持组织通过下列方式改进物料和能源使用同时提高环境绩效和财务绩效

———,;

提高在物质流和能源使用及其相关成本和环境因素的透明度

———、、、;

为工艺过程生产计划质量控制产品设计和供应链管理等领域的决策提供支持

———改进组织内部在物料和能源使用方面的协调和沟通。

4.2原则

4.2.1理解物质流和能源使用

,(),、

物料的流动应当能够追溯以便建立一个物质流模型见5.4用来说明在各量化中心的存储处

、,(:、)。

理使用或转化例如仓储制造过程和废物管理活动等环节的物料移动和能源使用情况

3

/—/:

GBT240512020ISO140512011

4.2.2关联物理数据和货币数据

,。

组织内部的环境和财务决策应当与物料和能源使用的物理量化数据及其相关成本数据相关联

此两类数据应当通过物质流模型清晰地被整合。

、

4.2.3确保物理数据的准确性完整性和可比性

,,,

为达到分析和比较的目的物质流的物理数据应当采用统一的计量单位或使用足够的换算因子

,(),,

以便随后可转换为统一的计量单位最好是质量单位这些数据应当用作输入输出衡算以确定是否

有任何明显的数据差距。

4.2.4预测和分配物料损失成本

(),

对于由物料损失产生的和或与之相关的总成本应当尽可能准确和实际可行地予以估算应当将

,。

这些成本分配到相应的物料损失而不是分配到产品

物质流成本核算()的基本要素

5MFCA

5.1量化中心

,。

量化中心是以物理量或货币量为单位计算一个过程中选定部分或某些部分的输入和输出通常

,(),:、、。,

而言量化中心是物料存储和或转化的区域例如仓库生产单元装运点在MFCA中量化中心

。,。,、、

作为数据收集活动的基础首先物质流和能源使用在量化中心被量化其次物料成本能源成本系

统成本和废物管理成本被量化。

5.2物料平衡

。

进入量化中心的物料最终以产品或物料损失的形式离开量化中心物料还可能在量化中心驻留一

(:),()。

段时间例如储存导致量化中心内的库存量发生变化初始库存减去最终库存

,,;(),

因为物质和能量即不能创造也不能消灭而只能转化在将任何库存量变化考虑在内的情况下

。,

进入一个系统的物理性输入应当等于离开这个系统的物理性输出因此为了确保所有纳入MFCA分

,,()()(),

析的物料都得到核算应当进行物料平衡通过对比物料的输入量和输出量即产品和物料损失

(),“”。

以及库存量的变化以识别出任何明显的丢失物料或其他的数据的差距物质流的量化和确保物

(),。

料输入和输出即产品和物料损失之间的平衡是MFCA的两个基本要求

。,,

一个简单的围绕量化中心的物料平衡的示例如图所示此例中的物料进入量化中心在

195kg

,,。

分析时间段库存物料发生变化从15kg的初始库存到10kg的最终库存离开量化中心的物料量是

,(),()()。()

100kg即输入95kg加上初始库存15kg减去最终库存10kg这100kg分为产品70kg和物

(),。

料损失如图所示

30kg1

:,,。

注为简单起见此图只包括物质流信息不包括能源使用的信息

()

图一个量化中心的物料平衡示例

1

4

/—/:

GBT240512020ISO140512011

,,,,

在实践中输入和输出之间的不平衡可能是由于空气或水分的摄入不易量化的化学反应的影响

。。

或存在测量误差应当调查任何显著的不平衡

。,(),

物理数据往往使用各种不同的计量单位为了进行物料平衡需要数据间的比较必须设置换算

,()(:)。

系数以便将可获得的物理量数据转换为统一的标准单位例如质量MFCA数据收集时应当考

,。

虑数据可比性的需要也应当考虑环境影响评估目的的实用数据单位

5.3成本计算

5.3.1总则

。,,,。,

组织的决策往往涉及财务考虑因此物质流数据应当转化为货币单位以支持决策最终进

()()。

输入和输出量化中心的物质流所导致和或相关联的费用都应当量化并分派或分摊到这些物质流

,:、。

MFCA下要对三种类型的成本进行计算物料成本系统成本和废物管理成本能源成本可以列

,,。,。

入物料成本或单独计算由该组织酌情决定就本标准而言能源成本将单独计算和表示

()

图量化中心的成本计算示例

2

,:

在图中量化中心发生的成本如下

2

———物料成本:$1000;

———能源成本:;

$50

———系统成本:$800;

———废物管理成本:。

$80

:()()()()

注物料成本输入初始库存最终库存

1$1000=$950+$150-$100

,、

按照物料输入后流向产品和物料损失的比例将物料成本能源成本和系统成本依次分派或分摊给

()。,,,

量化中心的输出即产品和物料损失如图所示使用了物料转化成了产品为

1100k70k30k

ggg

。,,。

物料损失因此按照和的分布比例将能源成本和系统成本分别地分摊给产品和物料损失

70%30%

,,

此例中各种成本是按照总物料量分布百分比这一基准进行分摊的但最适宜的成本分摊准则由组织自

。,,。

行决定相比之下$80废物管理费用100%地分配到物料损失因为这个费用完全由物料损失产生

,。

最终在这个示例中物料损失总成本$635

注:和传统成本会计之间差异说明见附录。

2MFCAA

5

/—/:

GBT240512020ISO140512011

5.3.2成本分摊

,

为了最大限度地提高分析的准确性所有成本应当依据单个量化中心和单个物质流的可获取的数

,。,:、,

据计算而不是依据成本分摊程序估算然而某些成本例如能源成本系统成本和废物管理成本往

。,,

往仅在一个完整的过程或设施中才能获取到因此在实践中它往往需要先将这些成本分摊到单个量

,,:

化中心然后再将它们分摊到产品和物料损失分为如下两个步骤

———全过程或全设施成本分摊到不同的量化中心;

———()。

量化中心成本分摊到产品和物料损失见图2

,,。

在每个分摊步骤中应当选择适当的分摊标准并尽可能接近地反映被分摊成本的主要因素当全

,、、、

过程或全设施成本被分摊到量化中心适当的分摊标准可能包括开机时间生产量员工数量劳动时

、、()。,,

间完成工作的数量建筑面积和或占地面积等第二步从量化中心到产品和物料损失的成本分摊

,:,。,

应当选择另一类适当的分摊标准例如总的物料分布比例主要物料的物料分布比例在所有情况下

组织自行确定最适当的分摊标准。

:,:。

注对于不同类型的成本的最适当的分摊标准不必相同例如能源成本和系统成本

1

:,:、,

注不同的分摊标准也可以用于系统成本的不同构成部分例如劳动力成本折旧费用这一分摊标准可以更真

2

实地反映实际的成本的分布情况。

:,,。

注按照定义量化中心的所有废物管理成本是由于物料损失产生如图所示

32

5.3.3量化中心间的成本结转

。,

一个量化中心的输出往往成为另一个量化中心的输入例如图显示了一个量化中心有

270kg

。,,、

产品输出输出该产品的相关成本估计为$1295即制造产品的支出包括物料成本能源成本和系统

。,;

成本的组合的总成本应当结转包括相关的成本应当作